Ecovis in Hamburg

Lohnsplitting als Sparmodell für Sozialversicherungsabgaben – lieber nicht!

Das sind die Gefahren für Chefs und Mitarbeiter

Die Sozialversicherungsabgaben sind ein Bestandteil der Lohnkosten und gehen richtig ins Geld. Da kann man schon einmal auf die Idee kommen, hier den Rotstift anzusetzen und zu Gunsten des Unternehmens Einsparungen zu tätigen. Immer wieder wird hier das sog. Lohnsplitting angewendet, eine/r arbeitet, zwei verdienen – landläufig ein beliebtes Modell.

„Es bleibt doch in der Familie“. Aber so einfach ist es nicht.

Was ist Lohnsplitting?

Eine offizielle Definition gibt es nicht. Aber die Erfahrung zeigt: Lohnsplitting wird z.B. angenommen, wenn der Arbeitgeber und der Arbeitnehmer ein Arbeitsverhältnis trennen, also splitten, und daraus für die eine Person z.B. zwei kurzfristige oder geringfügige Beschäftigungen mit Pauschalierungsmöglichkeiten basteln. Oder es wird ein einziges Arbeitsverhältnis fiktiv in Teile gespalten und das eine Arbeitsverhältnis läuft auf die, die wirklich arbeitet und gleichzeitig wird ein zweites Arbeitsverhältnis – oder auch zwei, drei, vier oder noch mehr – unter dem Namen und mit den Steuerdaten des Sohnes oder des Lebenspartners als geringfügiges Beschäftigungsverhältnis angemeldet. Wirklich arbeiten tut aber auch hier nur ein und dieselbe Person.

Kurz: wenn nur einer tatsächlich arbeitet, aber mehrere Personen aus dieser einen Tätigkeiten Lohn beziehen, liegt Lohnsplitting vor. In allen Fällen sollen Sozialabgaben und/oder Lohnsteuer gespart werden.

Die Folgen:

Kommt es zu einer Entdeckung dieser Konstrukte z.B. im Rahmen einer regelmäßigen Sozialversicherungsprüfung, wird es richtig teuer. Zudem kann ein Ermittlungsverfahren wegen des Nichtabführens von Sozialabgaben (§ 266a StGB) und des Nichtabführens von Lohnsteuer (§ 370 AO) eingeleitet werden. Zoll und Steuerfahndung werden Ermittlungen einleiten. Die DRV rechnet dabei die nachzuzahlenden Sozialabgaben auf ein Brutto hoch (§ 14 Abs. 2 Satz 2 SGB IV), am Ende wird viel mehr nachgezahlt, als dass bei einer korrekten Anstellung aller tätigen Personen erhoben worden wäre. Gegen die Verantwortlichen im Unternehmen werden meist hohe Strafen verhängt. Zudem droht eine Sperre als Geschäftsführer (§ 6 Abs. 3 Nr. 3e GmbHG) und ein Eintrag ins Wettbewerbsregister, sowie andere Nebenfolgen. Auch gegen die „Lohnsplitter“ wird inzwischen immer öfter ein Ermittlungsverfahren wegen Beihilfe zu § 266a StGB eingeleitet.

Selbstanzeige? Selbstanzeige!

Eine Selbstanzeige, das freiwillige Aufdecken des Lohnsplittings, kann hier vor Strafe schützen. Für die Lohnsteuer ist dabei das Vorgehen gesetzlich geregelt (§ 371 AO). Für die Sozialversicherungsabgaben leider nicht; jedoch wird auch hier die freiwillige Offenlegung gegenüber der DRV zumindest strafmildernd, oftmals auch strafbefreiend, bewertet.

Bei ECOVIS arbeiten Expertinnen im Steuerstrafrecht und Sozialversicherungsrecht eng zusammen und erstellen die notwendigen Selbstanzeigen an die Behörden. Auch kümmern wir uns in der Folge um alle notwendigen Schritte und halten den Kontakt zu den Behörden bis zum endgültigen Abschluss der Angelegenheit.

Grad der Behinderung: Steuerliche Erleichterungen und rentenrechtliche Vorteile

Die Feststellung des Grades der Behinderung (GdB) beeinflusst zahlreiche Lebensbereiche von Menschen mit gesundheitlichen Einschränkungen. Insbesondere ab einem Behinderungsgrad von 50 können Betroffene viele Vorteile wahrnehmen. Die wichtigsten steuer- und rentenrechtlichen Informationen dazu fasst Ecovis-Rentenberaterin Tanja Eigner in Bad Kohlgrub zusammen.

Was ist der Grad der Behinderung?

Gemäß der Definition des Sozialgesetzbuches gelten Menschen als behindert, wenn bei ihnen körperliche, seelische, geistige oder Sinnesbeeinträchtigungen vorliegen, die in Wechselwirkung mit einstellungs- und umweltbedingten Barrieren die gleichberechtigte Teilhabe an der Gesellschaft erschweren. Dies gilt für Einschränkungen, die länger als sechs Monate vorliegen.

Der GdB gibt an, wie schwer die Beeinträchtigung ist und kann Werte zwischen 20 und 100 annehmen. Die Beurteilung erfolgt anhand der Versorgungsmedizin-Verordnung durch die Versorgungsämter. Für die Erkrankungen wird ein Einzel-GdB festgestellt. Liegen mehrere Erkrankungen vor, werden die Einzel-GdBs jedoch nicht addiert, sondern nach den gesetzlichen Vorgaben ein gesamt GdB gebildet. Entscheidend für den Gesamt-GdB ist, wie sich einzelne Funktionsbeeinträchtigungen zueinander und untereinander auswirken. Erst ab einem GdB von 50 spricht man von einer Schwerbehinderung. Zusätzlich zum GdB können verschiedene Merkzeichen anerkannt werden, zum Beispiel „G“ für Beeinträchtigung der Bewegungsfähigkeit oder „aG“ für außergewöhnliche Gehbehinderung.

Steuerliche Erleichterung durch den GdB

Menschen mit Behinderung sind besonderen Belastungen ausgesetzt. Deshalb sieht das Gesetz eine finanzielle Entlastung vor. In der Steuererklärung können Betroffene einen Freibetrag in Anspruch nehmen, der als Behinderten-Pauschbetrag bezeichnet wird. Die Höhe des Pauschbetrags richtet sich nach dem GdB oder den Merkzeichen. Für bestimmte Merkzeichen sind zudem eine Ermäßigung/Befreiung von der Kfz-Steuer und Fahrtkosten-Pauschbeträge möglich.

Höhe der Pauschbeträge (Stand 2025)

Quelle: § 33b EstG 2023 Wegweiser für Menschen mit Behinderung Seite 64

„Die Beträge werden immer in voller Höhe gewährt, auch wenn die Voraussetzungen nicht während des ganzen Kalenderjahres vorgelegen haben“, weiß Tanja Eigner, „außerdem lässt sich der Pauschbetrag unter bestimmten Voraussetzungen auch auf Eltern oder Ehepartner übertragen.“

Vorteile bei der Rente

Für Versicherte der Deutschen Rentenversicherung wurde die Grenze für den Bezug einer Regelaltersrente stufenweise von 65 auf 67 Jahre angehoben. Bei der Altersrente für schwerbehinderte Menschen erfolgte die Anhebung lediglich von 63 auf 65 Jahre (siehe folgende Tabelle). Zudem besteht die Möglichkeit, die Rente bereits drei Jahre früher in Anspruch zu nehmen. „Dann ist sie allerdings mit einem lebenslangen Abschlag belegt“, warnt Eigner.

Anhebung der Altersgrenze auf 65

Quelle: § 236a SGB VI  die_richtige_altersrente_fuer_sie (3).pdf  Seite 15

ACHTUNG: Vertrauensschutzregelungfür die Altersrente für schwerbehinderte Menschen siehe § 236a SGB VI

Voraussetzungen für die Rente sind neben dem Erreichen des erforderlichen Renteneintrittsalters das Vorliegen der Schwerbehinderung (GdB von 50) und die Erfüllung der Mindestversicherungszeit von 35 Jahren. Diese können Betroffene durch Beitrags- und Ersatzzeiten, Zeiten aus Versorgungsausgleich oder Rentensplitting und aus Minijobs, Anrechnungs- und Berücksichtigungszeiten erfüllen.

Der höchstmögliche Abschlag auf die Altersrente für schwerbehinderte Menschen beträgt 10,8 Prozent. Trotz des Abschlags und der somit geringeren Rente ist eine vorzeitige Inanspruchnahme der Rente oftmals vorteilhafter. Tanja Eigner empfiehlt stets eine Vergleichsberechnung, bevor eine Entscheidung getroffen wird.

Ablauf der Antragstellung zur Feststellung der Schwerbehinderung

Der Antrag auf Feststellung einer Behinderung ist beim zuständigen Versorgungsamt zu stellen. Für die Prüfung werden medizinische Unterlagen benötigt. Wer diese dem Antrag gleich beifügt, kann das Verfahren damit wesentlich beschleunigen. Die Unterlagen dürfen allerdings nicht älter als zwei Jahre sein, da das Versorgungsamt den aktuellen Gesundheitszustand bewertet. Betroffene sollten vorab auch die behandelnden Ärzte über die Antragstellung informieren. Nach der Prüfung ergeht ein Bescheid, in dem die Höhe des Grades der Behinderung festgesetzt ist. „Wird die Feststellung eines Grades der Behinderung abgelehnt oder fällt dieser zu gering aus, ist ein Widerspruch oft sinnvoll. Auch hier sollten Sie vorab den behandelnden Arzt zu Rate ziehen“, rät Eigner.

Rentner-GmbH: Pensionszusagen richtig auslagern

Wer sein eigenes Geschäft erfolgreich aufgebaut hat, muss sich früher oder später auch Gedanken über die Altersversorgung machen. Pensionszusagen sind daher beliebt. Beim Verkauf der Gesellschaft können sie jedoch eine große Hürde sein. Es gibt aber Möglichkeiten, um Pensionsrückstellungen loszuwerden.

Geschäftsführende Gesellschafter müssen sich selbst um eine angemessene Absicherung im Alter kümmern. Ein Baustein der späteren Absicherung sind oftmals Pensionszusagen, die in Verträgen mit der eigenen Kapitalgesellschaft festgehalten sind. So stellen Unternehmer sicher, dass sie auch nach dem Ausscheiden aus dem operativen Betrieb über eine angemessene Altersrente verfügen.

Die Aufwendungen für die Bildung dieser Rückstellung führen in der Ansparphase zu Betriebsausgaben, ohne dass es dabei zu einem Abfluss von Geld kommt. „Das mindert folglich die Steuerlast der Kapitalgesellschaft“, erklärt Anja Hausmann, Steuerberaterin bei Ecovis in Rostock.

Das Problem dabei: Gibt es keinen Nachfolger für den Betrieb in der Familie, lassen sich die Anteile der Kapitalgesellschaft mit den entsprechenden Pensionsrückstellungen in der Bilanz nur schwer verkaufen. „Denn Verpflichtungen zu übernehmen, bei denen unklar ist, wie lange sie zu zahlen sind, ist ein erhebliches Risiko“, erklärt Ecovis-Steuerberater Karl Klebl in Neumarkt in der Oberpfalz. „Und dieses Risiko wollen potenzielle Erwerber in der Regel oftmals nicht eingehen.“

Insbesondere der Verwaltungsaufwand der lebenslangen Auszahlung und Abrechnung in Verbindung mit der ungewissen Höhe der Verpflichtungen macht eine Gesellschaft mit größeren Pensionszusagen schwer verkäuflich. „Unternehmenseigentümer brauchen dann Lösungen, um die Pensionszusagen vor dem Verkauf aus der Gesellschaft auszulagern.“

Unternehmensverkauf und Alterssicherung in Einklang bringen

Welche Möglichkeiten gibt es also, dass die Pensionsrückstellungen und die dementsprechenden Verpflichtungen die Bilanz bei einem anstehenden Verkauf nicht mehr belasten?

Ein einfacher und rechtlich möglicher Weg wäre, dass der ausscheidende Gesellschafter-Geschäftsführer auf die Pensionszusage vor dem Verkauf der Anteile verzichtet. „Dann kommt es steuerlich jedoch zu einem vollen Zufluss als Arbeitslohn in Höhe des Wiederbeschaffungspreises des Pensionsanspruchs. Das bedeutet, dass es beim Gesellschafter zu einer sofortigen enormen Steuerlast kommt, obwohl in diesem Moment kein Geld an ihn ausgezahlt wird“, erklärt Hausmann.

Eine weitere Möglichkeit ist, diese Verpflichtungen an externe Dritte wie etwa ein Unternehmen der Versicherungswirtschaft zu verkaufen. Sie übernehmen damit das Langlebigkeitsrisiko – und das hat seinen Preis. „In der Regel ist zum Beispiel die externe Auslagerung auf einen Pensionsfonds mit sehr hohen Kosten verbunden und daher ebenfalls unattraktiv für Unternehmenseigner“, sagt Hausmann.

Gute Alternative: die Rentner-GmbH

Ein steuerlich oder wirtschaftlich günstigerer Weg, um Pensionszusagen aus der zu veräußernden GmbH auszulagern, ist die Übertragung der Pensionszusage auf eine Rentner-GmbH. „Die Praxiserfahrung zeigt, dass diese Variante in vielen Fällen der beste Weg ist, um die Gesellschaft von der Pensionslast zu befreien und so marktfähig für einen Verkauf zu machen“, sagt Klebl. Dabei wird neben der zu verkaufenden Kapitalgesellschaft eine weitere – gegebenenfalls neu gegründete – Kapitalgesellschaft benötigt, an die sich die Pensionszusagen gegen ein angemessenes Entgelt übertragen lassen.

Die Schuldübernahme durch die andere Gesellschaft führt lediglich zu einem Schuldnerwechsel und bewirkt nach der aktuellen Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs keinen Zufluss beim Pensionsberechtigten durch die Übertragung, wenn der Gesellschafter-Geschäftsführer dabei kein Wahlrecht hat, den Ablösebetrag an sich auszahlen zu lassen. „So kommt es folglich auch nicht zu einer sofortigen steuerlichen Belastung“, erklärt Klebl. Ein weiterer Vorteil der Rentner-GmbH: Das Versorgungskapital bleibt in der Hand des Gesellschafters. „Das bedeutet, dass er auch über die Art der Anlage des Kapitals – beispielsweise in Immobilien mit Mieteinnahmen – selbst bestimmen kann.“

Grundsätzlich lässt sich die Übertragung der Pensionszusage auf eine Rentner-GmbH über unterschiedliche Formen und Wege durchführen. Die Übertragung kann über eine rechtsgeschäftliche Einzelrechtsnachfolge, über eine partielle Gesamtrechtsnachfolge, einen Schuldbeitritt oder eine Erfüllungsübernahme erfolgen.

Welche Form die richtige ist, hängt stark von rechtlichen, steuerlichen und wirtschaftlichen Überlegungen ab. Dabei ist nicht nur das Unternehmen, sondern auch die persönliche Situation des geschäftsführenden Gesellschafters zu berücksichtigen. Daneben sind bei der bilanzsteuerlichen Behandlung des Übertragungsvorgangs einige Besonderheiten sowohl bei der übertragenden als auch der übernehmenden Gesellschaft im Blick zu behalten. „Wichtig ist deshalb, dass Steuerberater und Rechtsanwälte hier Hand in Hand arbeiten“, sagt Steuerberaterin Hausmann. Aber der umgekehrte Weg ist ebenso möglich: die abgeleitete Rentner-GmbH. Hier sind alle Assets oder auch der Geschäftsbetrieb aus der Gesellschaft im Wege eines Asset Deals zu verkaufen. Zurück bleibt die ursprüngliche Gesellschaft samt Pensionsrückstellungen.

Vorsicht bei der Wert-Ermittlung

Aber: Jedes Paradies hat seine Schlange. Und im Falle der Rentner-GmbH ist das die Ermittlung des angemessenen Entgelts an die andere Kapitalgesellschaft für die Übernahme der Pensionsverpflichtung. „Ist dieses Entgelt zu niedrig oder zu hoch, können verdeckte Gewinnausschüttungen und verdeckte Einlagen vorliegen“, erklärt Hausmann. Und das wiederum ruft die Finanzämter auf den Plan. „Sie prüfen hier kritisch“, weiß Steuerberater Klebl. Und kommt das Finanzamt zu einem anderen Ergebnis, sind die jeweiligen verdeckten Gewinnausschüttungen und Einlagen entsprechend nachzuversteuern – mit unliebsamen Folgen für die Gesellschaftsinhaber.

Wie also sollte man bei der Ermittlung des angemessenen Entgelts vorgehen? „In den vergangenen Jahren hat sich dazu die Literaturmeinung immer wieder geändert. Deshalb ist hier besondere Vorsicht angebracht“, sagt Hausmann. Den Wert sollten die betroffenen Parteien durch ein versicherungsmathematisches Gutachten nachweisen, und er sollte einem Fremdvergleich, etwa einer Bescheinigung einer Versicherungsgesellschaft, standhalten. So lassen sich die Werte im Zweifelsfall gegenüber dem Finanzamt verteidigen.

Die Ecovis-Experten sind sich einig, dass die Rentner-GmbH in vielen Fällen der geeignete Weg der Auslagerung der Pensionszusage ist. „Es ist eine Möglichkeit, die zu verkaufende Gesellschaft von den ungewissen Verpflichtungen zu befreien, eine sofortige Steuerlast zu vermeiden und gleichzeitig die Dispositionshoheit über das Versorgungskapital zu behalten“, fasst es Ecovis-Steuerberater Klebl zusammen.